摘要：在市场经济条件下，各种产品能否按市场价格出售，企业利润能否实现、实现多少，取决与其成本水平的高低和销售量的大小。因此，企业为了尽可能实现经营目标，就有必要客观地研究固定成本和变动成本、销售量（或销售额）与销售利润这三者之间相互影响的因果关系和规律，并据以合理的组织和开展其生产、销售等各项业务。
关键词：本、量、利；分析理论；基本假设
本文根据本量利分析的基本原理，并结合一些具体的实例，针对我国经济体制的现状，简要的分析了其在运用数量化的模型揭示企业的变动成本、固定成本、相关的业务量、销售单价及利润之间在数量上的相互影响及相互制约。它提供的原理、方法在管理会计中有着广泛的用途，同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具。
本量利分析是成本、业务量和利润三者依存关系的简称。它是在认识成本可以划分为变动成本和固定成本的基础上发展起来的。本量利分析主要研究产品的销售量、价格、成本和利润之间的数量关系，其原理在企业决策中的应用很广泛。
一、本量利分析理论
在市场经济条件下，各种产品能否按市场价格出售，企业利润能否实现、实现多少，取决于其成本水平的高低和销售量的大小。因此，企业为了尽可能实现经营目标，就有必要客观地研究固定成本和变动成本、销售量(或销售额)与销售利润这三者之间相互影响的因果关系和规律，并据以合理地组织和开展其生产、销售等各项业务。
本量利分析，具体地说，就是在成本性态分析和变动成本法的基础上，运用数量化的模型揭示企业的变动成本、固定成本、相关的业务量、销售单价及利润之间在数量上的相互影响、相互制约关系的一种定量分析方法。它所提供的原理、方法在管理会计中有着广泛的用途，同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具。
二、本量利分析的基本假设
本量利分析假设的存在是本量利分析的基础，一方面可使本量利分析简化，易于计算和得出某些重要的结论；另一方面使本量利分析受到一些条件限制，影响分析结论的可靠性和精确度。由于企业生产经营条件及各种相关因素的变化，运用本量利分析方法，应该具体情况具体分析，不断根据变化的情况进行本量利分析的拓展，对那些超出假设范围但更符合实际状况的各种复杂现象，需要从现有的假设中扩展，从新角度分析，寻找新方法。如当收入与产销量呈不完全线性关系或非线性关系，不确定条件下如何进行本量利分析，对盈亏临界点有何影响，应如何计算，才能防止分析脱离实际。
本•量•利是“成本——业务量——利润”三者之间的依存关系用方程式来描述，那就是本•量•利分析的基本公式，即：销售收入总额一(固定成本总额+单位变动成本×销售量)=利润。若设销售单价为p，销售量为X，固定成本总额为a，单位变动成本为b，利润为P，则方程式为px—(a+bx)＝P。上述公式中的P是指未扣除利息和所得税以前的“营业利润”。在上述的基本公式中，涉及到五个因素，即p，a，b，x，P，并将P放在等号右边，这种形式有利于确定计划期的预计利润。如果企业待求的数值是利润(P)以外的其他变量，则可通过移项，把待求变量放在等号左边，其他参数放在右边，从而就形成了本•量•利分析的基本公式的四个变型方程式，p＝(a+bx+P)/x，b＝(px-a-P)/x,a=px-bx-P，x＝(a+P)/(p-b)。
在企业的经营决策中，本•量•利分析是一项很重要的分析方法，它具有简便易行，方便快捷的特点。它在合理规划、科学决策和有效控制等领域具有广阔前途。它主要表现在：对保本点进行预测；对保证目标利润实现的目标销售量和目标销售额进行预策；通过对利润的敏感性分析、估量销售单价、销售量和成本水平的变对目标利润的影响：为生产决策和订价决策作出最优决择：规划目标利润、编制利润预算和责任预算；对全面预算和预算的执行情况进行业绩评价这六个方面。
三、本量利分析的具体应用
我们下面通过这个案例来了解一下，本•量•利分析在企业的经营决策中的作用：
若某经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经过成本估算，已知每本《词汇》的单位变动成本为24元，固定成本总额为60000元，每本售价定为30元。现通过征订，预计明年可售出80000册，要求预计经济管理出版社明年出售《词汇》可获多少营业利润?则，预计利润(P)=px-(a+bx)＝420，000元，若经济管理出版社明年出版《词汇》的成本水平和销售量数字不变，但该社负责人拟将该书的目标利润定为450，000元，为了保证目标利润的实现，该书的售价应定为多少?则，预计销售单价(p)=（a+bx+P）/x=[60000+（24×80，000）+450，000]/80000=30.38元。若经济管理出版社明年出版《词汇》的销售单价、固定成本总额、销售量的数字不变、目标利润给定为450000元。为了保证目标利润的实现，该《词汇》的单位变动成本应为多少? 则，预计单位变动成本（b）=（px-a-P）/x=[（30×80000）-60000-450000]/80000=23.63 (元)，若经济管理出版社明年出版《词汇》的销售单价，单位变动成本和销售量的数字不变，又给定了目标利润为450000元。为了保证目标利润的实现，该书明年的固定成本应为多少?则，预计固定成本总额(a)=px-bx-P=(30×80000)-(24×80000)-450000=30000元，若经济管理出版社明年出版《词汇》的销售单价和成本水平均无变动,目标利润给定为450000元，为了保证目标利润的实现，该出版社明年应销多少数量的《词汇》， 预计销售量 (x)=(a+P)/(p-b)＝(60000+450000)／(30-24)＝85000(册)
“贡献毛益”是本•量•利分析中的一项重要概念，亦可称作“边际贡献”。它是指产品销售收入超过其变动成本的金额。贡献毛益有两种表现形式：一种是单位概念，称为“单位贡献毛益”是指产品销售单价减去它的单位变动成本后的余额，即cm=p-b。单位贡献毛益的性质是反映各该产品的盈利能力，也就是每增加一个单位产品销售可提供的毛益。另一种是“贡献毛益总额”。它是总括概念，是指产品的销售收入总额减去它的变动成本总额后的余额，即Tcm=px-bx=(p-b)x=cm﹒x，贡献毛益总额的性质是反映它将为企业的营业利润能作出多大贡献，结合前面本•量•利分析基本公式的实例，再用贡献毛益作进一步的分析，依上例，若要求计算《英汉会计词汇》的单位贡献毛益和售出40000册的贡献毛益总额，并列出贡献毛益总额与固定成本总额及利润之间的关系。则：单位贡献毛益=销售单价-单位变动成本=6元，贡献毛益总额=销售收入总额—变动成本总额=(30×40000)—(24×40000)=240000元，从上例可以看出销售40000册《词汇》所提供的贡献毛益总额240000元，并非经济管理出版社的营业利润。因为该出版社得到的贡献毛益总额，首先要来弥补固定成本总额。如果补偿固定成本总额还有多余，才能为出版社提供利润。否则，若贡献毛益总额不够补偿固定成本总额，则会出现亏损。因此，贡献毛益总额与固定成本总额及利润之间的关系为：贡献毛益总额—固定成本总额=利润，结合上例即240000-60000=180000。由此，可以看出，贡献毛益是一项很重要的管理信息。因为它是衡量产品盈利能力的重要依据。当企业进行短期经营决策分析时，一般都以备选方案能提供最大值的贡献毛益额为择优标准。在企业进行短期经营决策时，贡献毛益率和变动成本率也是两项很重要的财务指标。贡献毛益率是指以单位贡献毛益除以销售单价的百分率。或以贡献毛益总额除以销售收入总额的百分率。它反映每百元，销售额中能提供的毛益金额。现设cmR为贡献毛益率，则cmR=cm／p×l00％=Tcm／px×l00％=cm﹒x／p﹒x×l00％。变动成本率是指以单位变动成本除以销售单价的百分率，或以变动成本总额除以销售收入总额的百分率。它反映每百元销售额中变动成本所占的金额。现设bR为变动成本率，则bR＝b／p×l00％=bx／px×l00％。正因为贡献毛益率和变动成本率都是以销售收入作为100％进行计算的，两者相加为100％，故它们的关系为贡献毛益率cmR=l—变动成本率(bR)。
现仍结合前述资料，要求计算售出《英汉会计词汇》40000册的贡献毛益率和变动成本率，以及这两个率之间的相互关系。则《词汇》的贡献毛益率＝cm／p×l00％=20％，《词汇》的变动成本率=b／p×l00％=80％。贡献毛益率与变动成本率的关系为：贡献毛益率+变动成本率＝1。在这里还应指出贡献毛益率和变动成本率的计算公式可以灵活运用。倘若贡献毛益率为已知，稍作变动就可形成其他公式，例如：单位贡献毛益=销售单价×贡献毛益率；贡献毛益总额＝销售收入总额×贡献毛益率；销售量＝贡献毛益总额／(销售单价×贡献毛益率)＝贡献毛益总额／单位贡献毛益。综上所述，可见贡献毛益率和变动成本属于互补性质。凡变动成本率低的企业，则贡献毛益率高，创利能力大；反之，变动成本率高的企业，其贡献毛益率低，创利能力小。因此，凡贡献毛益率高的(或变动成本率低)的企业，只要其产品在市场上适销对路，应该千方百计的增加产销量，若销量超过“保本点”，其利润就可迅速增加，凡贡献毛益率低的企业，其创造能力小，增产不仅会不增利，甚至还会减利或造成亏损。所以，贡献毛益率或变动成本率的高低，对企业的经营决策来说，是个导向性的指标，有举足轻重的影响。
在产品的生产决策中应用本•量•利分析法，就是根据各个备选方案的成本、业务量、利润三者之间的依存关系来确定在什么情况下哪个方案较优的专门方法。在生产决策中应用本•量•利分析法的关键在于确定“成本分界点”。所谓“ 成本分界点”，就是两个备选方案的预期成本相等情况下的业务量，找到了“成本分界点”，就可以确定在什么范围内哪个方案较优。现在我们应用本•量•利分析法确定零部件的需要量在什么范围内自制方案较优，又在什么范围内，外购方案较好，假设振华汽车创造厂过去制造卡车所需的活塞，一直依靠外购，购入单价为500元，现该厂金工车间有不能移作他用的剩余能力可以自制活塞。经济技术部门与会计部门共同估算，自制每个活塞的单位成本为550元(直接材料180元，直接人工120元，变动制造费用120元，固定制造费用130元)。另外，如自制每年还需增加专属固定成本16000元。根据上述资料为振华汽车制造厂作出该活塞全年需要量在什么情况下采用自制方案为宜?又在什么情况下采用外购方案较优?分析：由于在自制方案中每个活赛负担的专属固定成本是随产量的增减成反此例变动。很显然，当产量超过一定限度，自制方案较为有利；如低于这个限度，则以外购为宜。因此，这项决策的关键因素就是首先通过本•量•利分析法来确定“成本分界点”。此外，自制方案是在分工车间有剩余生产能力的情况下进行的，固定制造费用属于无关成本，决策分析时无需加以考虑。现假定振华厂全年活塞的成本平衡点为x个。
1、先列出两个备选方案的预期成本公式：外购方案预期成本(y1)=a1+b1x=0+500x=500x 自 制 方 案 预 期 成 本(y2)=a2+b2x=16000+(180+120+120)x=16000+420x 即，结合y1,y2 即可推出△y= y1－y2=500x－(16000+420x)=80x－16000。
2、求成本平衡点x的值：令△y=0即 80x－16000=0可推出x=200个。
3、结论：若活塞需要量 (x)=200个，则△y=0; y1=y2 (两方案成本相同，均属可行)，若活赛需要量 (x)＞200个，则, △y＞0; y1＞y2 (自制方案较优)、若活赛需要量 (x)＜200个 ，则, △y＜0; y1＜y2 (外购方案较优)
本•量•利分析法也可用于短期经营决策中选择不同工艺进行加工的决策分析。众所周知，企业对同一种产品或零件采用不同的工艺方案进行加工，其成本往往悬殊很大。采用先进的工艺方案，产量、质量肯定会大大提高：但需要使用高精尖的专用设备，其单位变动成本可能会降低，而固定成本则较高。至于较为落后的工艺方案，往往只需要普通的简陋设备，其单位变动成本较高，而固定成本则较低。如前所述，单位产品中的固定成本是与产量成反比例增减的。因此，当产量较大时，采用先进工艺较为有利：相反，若产量较小，则采用较为落后的工艺较为经济。由此可见，不同工艺方案的决择，必须同产品加工批量的大小联系起来进行分析研究，即采用本•量•利分析法，先确定其成本分界点，然后才能作出正确的决策。
综上所述，在企业的经营决策中，除了本•量•利分析法外，还有差量分析法，数学模型法等其它的决策方法。这些方案各有利弊，如在企业进行零制自制还是外购的决策或企业要选择不同工艺进行产品加工的决策时，用本•量•利分析法就比较方便，快捷。
总之，以上有关“本•量•利”三者之间的规律性联系的认识，对于我国目前把企业推向市场，要求企业管理当局树立竞争意识，并根据本单位的主客观条件，采取积极、稳妥而有效的措施，实现扭亏转盈，提高经济效益，是大有好处的。所以，我们要对企业的各种决策方法熟练掌握，灵活运用，只有这样，才能在实际工作中更好的提高决策质量和工作效率。
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